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六.集團股份支付的處理

企業集團(由母公司和其全部子公司構成)內發生的股份支付交易,應當按照以下規定進行會計處理:

(一)結算企業以其本身權益工具結算的,應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;除此之外,應當作為現金結算的股份支付處理。

結算企業是接受服務企業的投資者的,應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資,同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

(二)接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的,應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的,應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

上述規定圖示如下:

注會會計

基本原則是“誰受益、誰確認成本費用”

等待期內具體賬務處理如下:

1.結算企業(母公司)以其本身權益工具結算,接受服務企業(子公司)沒有結算義務

(1)結算企業

借:長期股權投資

貸:資本公積——其他資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

(2)接受服務企業

借:管理費用等

貸:資本公積——其他資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

(3)合并財務報表中應編制如下抵銷分錄

借:資本公積

貸:長期股權投資

【提示】合并財務報表中相當于集團會計主體授予集團會計主體職工權益結算股份支付的結果。

2.結算企業(母公司)不是以其本身權益工具結算,接受服務企業(子公司)沒有結算義務

(1)結算企業

借:長期股權投資

貸:應付職工薪酬(按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

(2)接受服務企業

借:管理費用等

貸:資本公積——其他資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

(3)合并財務報表中應編制如下抵銷分錄

借:資本公積

管理費用等(差額,也可能在貸方)

貸:長期股權投資

【提示】合并財務報表中相當于集團會計主體授予集團會計主體職工現金結算股份支付的結果,合并財務報表中最終體現的是按現金結算股份支付計量原則確認的應付職工薪酬和管理費用等。因接受服務企業確認的管理費用等是按權益結算股份支付計量原則確定的,所以合并財務報表抵銷分錄中會出現差額,該差額計入管理費用等。

3.結算企業和接受服務企業均為母公司,且授予本公司職工的是其本身權益工具

借:管理費用等

貸:資本公積——其他資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

4.結算企業和接受服務企業均為母公司,且不是以其本身權益工具結算

借:管理費用等

貸:應付職工薪酬(按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

【提示】集團股份支付可能同時涉及母公司職工和子公司職工,因此結算企業一般是母公司,而接受服務企業可能是子公司,也可能是母公司和子公司。

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