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(一)外購的存貨(入庫前的合理支出)

1.存貨的采購成本:包括購買價款(扣除商業折扣)、應歸屬于該存貨成本的相關稅費(關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等)、運輸費(稅率10%)、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。(價、稅、費)

【手寫板】

借:原材料                    100

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 16(可以抵扣)

   貸:銀行存款                   116

借:原材料          116(100+16)(不能抵扣)

   貸:銀行存款                   116

2.其他可歸屬于存貨采購成本的費用:如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。(入庫前的合理支出)

【手寫板】

購買甲材料,買價100萬元,商業折扣10%

一般納稅人,運輸費10萬元,采購過程中倉儲費7萬元

倉儲費3萬元,挑選費5萬元,T=16%

甲材料      價       稅        費

可以抵扣:100×(1-10%) +    0 +    (10+7+5)

不能抵扣:100×(1-10%) +100×(1-10%)×16%+(10+7+5)

3.對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等,除合理的損耗應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外,應區別不同情況進行會計處理:

(1)應從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款,沖減所購物資的采購成本。

(2)因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗,不得增加物資的采購成本,暫作為待處理財產損溢進行核算,查明原因后再作處理。

4.下列費用應當在發生時確認為當期損益,不計入存貨成本:

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;

(2)倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用)是計入當期損益的;

(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

【特別提示】

A.存貨在不同階段發生的倉儲費用,相應的會計核算如下:

①存貨在采購的過程中發生的倉儲費用,應計入存貨的采購成本。

②存貨在采購入庫后領用前所發生的倉儲費用,應計入當期損益(管理費用)。

③存貨在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用,應計入存貨成本。

B.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入存貨成本,一般產品的設計費用則計入當期損益。

5.商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等:(3種做法)

(1)應當計入存貨采購成本。

(2)也可以先進行歸集,期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。

①對于已售商品的進貨費用,計入當期損益(主營業務成本);

②對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。

(3)企業采購商品的進貨費用金額較小的(體現了重要性要求),可以在發生時直接計入當期損益(銷售費用)。

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