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二、識別合同中的單項履約義務

合同開始日,企業應當識別合同中所包含的各單項履約義務,并確定各單項履約義務是在某一時段內履行,還是在某一時點履行,然后,在履行了各單項履約義務時分別確認收入。

履約義務,是指合同中企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾。

(一)企業向客戶轉讓可明確區分商品(或者商品或服務的組合)的承諾

企業向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的,應當作為可明確區分商品,如下圖所示:

企業向客戶轉讓可明確區分商品(或者商品或服務的組合)的承諾

【提示】

(1)商品本身的特征是否可區分,主要考慮商品本身的性質,而非客戶使用該商品的方式。因此,企業在進行評估時,不需考慮任何可能妨礙客戶從該企業以外獲取易于取得的資源的合同限制。

例如,如果主體向客戶轉讓一部機器,而該機器僅能在安裝完成后(只有主體能夠實施安裝)才能使客戶獲益,則該機器不能夠明確區分。

(2)合同特定背景下判斷是否可明確區分,關注“重大整合服務”、“重大修改或定制化”以及“高度關聯性”的特征。

下列情形通常表明企業向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區分:

①企業需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產出轉讓給客戶。

②該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯性。

【例題】某承包商企業簽訂了一份為客戶建造醫院的合同。該企業負責項目的整體管理,并識別應提供的各種商品或服務,包括工程技術、場地清理、地基構建、采購、建筑架構、管道和管線的鋪設、設備安裝及專修等。

分析:承包商企業所提供的各種商品或服務屬于組合產出,不可明確區分。

【例題】甲公司與客戶訂立一項合同,約定轉讓軟件許可證、實施安裝服務并在2年期間內提供未明確規定的軟件更新和技術支持(通過在線和電話方式)。安裝服務包括為各類用戶(例如,市場營銷、庫存管理和信息技術)更改網頁屏幕。作為安裝服務的一部分,軟件將作重大定制以增添重要的新功能,從而使軟件能夠與客戶使用的其他定制軟件應用程序相對接。

分析:定制安裝服務(包括軟件許可證),不可明確區分,應作為單項履約義務。

【例題】甲公司同意為乙公司設計一種實驗性的新產品并生產該產品的20個樣品。產品規格包含尚未得到證實的功能。甲公司應根據客戶意見,不斷改進樣品,直到客戶滿意。

分析:設計服務與生產樣品服務高度關聯,不可明確區分,應作為單項履約義務。

(二)一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區分的商品的承諾

企業向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區分商品的承諾應當作為單項履約義務。如酒店管理服務、保潔服務等。

【例題】某物業管理公司與客戶簽訂一個服務合同,合同期限為3年,打包價格200萬元,合同內容包括:保潔服務、保安服務和設備維護服務。

每一個都可以作為一項單獨履約義務;因為每一項屬于可明確區分商品均滿足在某一時段內履行履約義務的條件,且采用相同方法確定其履約進度。

應當合并作為一項履約義務(體現成本效益原則)。

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