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(二)以非現金資產清償債務

1.債務人的會計處理

債務人的會計處理如下圖所示:

債務人的會計處理

若抵債資產需計算增值稅銷項稅額,在增值稅不單獨結算的情況下,債務重組利得=應付債務賬面價值-(抵債資產公允價值+增值稅銷項稅額)。

以非現金資產清償債務的,債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時,將重組債務的賬面價值與抵債的非現金資產公允價值之間的差額,計入當期損益。

以非現金資產清償債務

抵債非現金資產公允價值與賬面價值的差額,應當分別不同情況進行處理:

(1)非現金資產為存貨的,應當視同銷售處理,根據“收入”準則相關規定,按存貨的公允價值確認銷售商品收入,同時按賬面價值結轉相應的成本;

(2)非現金資產為固定資產、無形資產的,其公允價值與賬面價值之間的差額,計入資產處置損益;

(3)非現金資產為長期股權投資等投資性資產的,其公允價值與賬面價值之間的差額,計入投資收益。

【提示1】抵債的非現金資產公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產相同。

【提示2】抵債資產為長期股權投資,還應將記入“其他綜合收益(可轉損益部分)”“資本公積——其他資本公積”科目金額對應部分轉出,記入“投資收益”科目;抵債資產為其他債權投資的,還應將原記入“其他綜合收益”科目金額對應部分轉出,記入“投資收益”科目。

【例題·單選題】下列各項以非現金資產清償全部債務的債務重組中,屬于債務人債務重組利得的是(  )。(2009年)

A.非現金資產賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現金資產賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額

D.非現金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

【答案】C

【解析】債務人以非現金資產清償債務的,應將重組債務的賬面價值和轉讓非現金資產的公允價值之間的差額計入營業外收入(債務重組利得)。

【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進行債務重組。根據協議,甲公司以其產品抵償債務;甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發出,并開出增值稅專用發票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元,已計提的存貨跌價準備為30萬元,公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為(  )萬元。

A.70

B.14

C.60.5

D.24.5

【答案】D

【解析】甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得=420-350×(1+13%)=24.5(萬元)。

2.債權人的會計處理

借:××資產(取得資產的公允價值+取得資產相關稅費)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

營業外支出(借方差額)

壞賬準備

貸:應收賬款

銀行存款(支付相關稅費)

信用減值損失(貸方差額)

【提示1】若債權人取得的抵債資產作為交易性金融資產核算,發生的直接相關費用記入“投資收益”科目的借方。

【提示2】若債權人將取得的抵債資產作為長期股權投資核算,且能夠控制被投資單位財務和經營決策,發生的直接相關費用記入“管理費用”科目;若債權人將取得的抵債資產作為長期股權投資核算,且能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響的,發生的直接相關費用記入“長期股權投資”科目。

【例題·單選題】對于以非現金資產清償債務的債務重組,下列各項中,債權人應確認債務重組損失的是(  )。(2011年)

A.收到的非現金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額

B.收到的非現金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額

C.收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額

D.收到的非現金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額

【答案】C

【解析】債權人應將收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。

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