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第三節 借款費用

一、借款費用的范圍

借款費用,是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。

借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用。

對于企業發生的權益性融資費用,不應包括在借款費用中。

二、借款費用的確認

(一)確認原則

企業發生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的,應當予以資本化,計入符合資本化條件的資產成本;其他借款費用,應當在發生時根據其發生額確認為財務費用,計入當期損益。

符合資本化條件的資產,是指需要經過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

(二)借款費用應予資本化的借款范圍

借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款,也包括一般借款。其中,對于一般借款,只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時,才應將與一般借款相關的借款費用資本化;否則,所發生的借款費用應當計入當期損益。

(三)借款費用資本化期間的確定

借款費用資本化期間,是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發生在資本化期間內的借款費用,才允許資本化,它是借款費用確認和計量的重要前提。

資本化期間的確認如下圖所示:

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三、借款費用的計量

(一)借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內,每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額,應當按照下列方法確定:

1.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,應當以專門借款當期實際發生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

【提示】專門借款利息資本化金額不與資產支出相掛鉤,但是需要符合資本化要求的期間。

2.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下:

一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率

資產支出加權平均數=Σ(每筆資產支出金額×每筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數)

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數

一般借款利息費用化金額=全部利息費用-資本化金額

3.每一會計期間的利息資本化金額,不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

借款費用利息費用的計算如下表所示:


專門借款

一般借款

資本化利息費用

資本化利息費用金額=資本化期間專門借款本金發生的利息金額-資本化期間閑置資金的投資收益或利息收入

(與專門借款的具體支出數無關,資本化期間發生的全部利息費用均資本化)

資本化利息費用金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×一般借款資本化率

費用化利息費用

費用化利息費用金額=費用化期間專門借款本金發生的利息金額-費用化期間閑置資金的投資收益或利息收入

費用化利息費用金額=一般借款利息總額-一般借款資本化利息費用-一般借款閑置資金的投資收益或利息收入

(閑置資金收益全部沖減費用化利息費用金額)

(二)借款輔助費用資本化金額的確定

按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》執行,除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外,將其他的金融負債發生的輔助費用計入負債的初始確認金額,在以后期間進行攤銷,資本化期間攤銷資本化,費用化期間攤銷費用化。

(三)外幣專門借款而發生的匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內,外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化,計入符合資本化條件的資產的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額,應當作為財務費用計入當期損益。

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