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知識點:“應交稅費”科目的核算內容

③“減免稅款”專欄

記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額。

企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目,貸記“損益類”科目。

【舉例】某一般納稅人企業銷售某類享受國家直接減免增值稅優惠的產品,2019年6月不含稅銷售收入20000元,該產品適用稅率是9%,并按規定向購買方開具了增值稅專用發票。

借:銀行存款 21800

    貸:主營業務收入 20000

           應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 1800

借:應交稅費—應交增值稅(減免稅款) 1800

    貸:營業外收入 1800

④“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄

記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額。

即:出口產品的進項稅“抵”了多少內銷產品的銷項稅。

賬務處理:

借:應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

    貸:應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

⑤“銷項稅額抵減”專欄

記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

⑥“轉出未交增值稅”專欄

記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交的增值稅額。月末企業“應交稅費—應交增值稅”明細賬出現貸方余額時,根據余額借記本科目,貸記“應交稅費—未交增值稅”科目。

【舉例】某企業是增值稅一般納稅人,本月賬戶貸方各欄合計為100000元,借方各欄的合計為70000元,月末形成貸方余額30000元,則相關的賬務處理為:

借:應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅) 30000

    貸:應交稅費—未交增值稅 30000

然后,納稅人在次月15日前繳納上述稅款即可。

⑦“銷項稅額”專欄

記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額。

【提示】退回銷售貨物應沖減的銷項稅額,只能在貸方用紅字登記。

【2016年·單選題】某家電生產企業將其生產的空氣加濕器作為福利發放給職工,成本20000元,市場不含稅價50000元,下列會計處理正確的是( )。

A.借:應付職工薪酬—非貨幣性福利 53400

    貸:主營業務收入 50000

           應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 3400

B.借:應付職工薪酬—非貨幣性福利 28500

    貸:主營業務成本 20000

           應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 8500

C.借:應付職工薪酬—非貨幣性福利 58500

    貸:主營業務收入 50000

           應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 8500

D.借:應付職工薪酬—非貨幣性福利 23400

    貸:主營業務成本 20000

           應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 3400

『正確答案』C

『答案解析』將自產產品用于職工福利,要視同銷售,確認收入及銷項稅額。

⑧“進項稅額轉出”專欄

記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出進項稅額。

a.出口退稅時的征、退稅率差。

b.因“管理不善”發生非正常損失。

c.外購用于免稅,集體福利,個人消費,簡易計稅等。

【舉例】某一般納稅人2019年6月外購的一批商品被盜,賬面價值是70000元,已按13%稅率抵扣,則會計處理如下:

借:待處理財產損溢 79100

    貸:庫存商品 70000

           應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 9100


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